股權轉讓要交哪些稅？增值稅、企業所得稅、個人所得稅……

股權轉讓都要交納哪些稅?

　　2022年伊始隨著“家族企業”，“持股平臺”，“防火墻公司”等詞語竄紅網絡，各平臺出現很多大咖給大家講述股權架構設計的相關思路，讓很多老板、企業家眼前一亮，隨之而來的就是盲目的學習、模仿。可是，不論股權架構如何設計，都離不開一個問題，就是股權轉讓的涉稅問題，今天我們就來說一說，股權轉讓的那些事。

　　根據股權轉讓方的不同，大體分為自然人股東轉股、法人股東轉股。不同的轉讓方所涉及的稅種也有所不同，主要涉及印花稅和所得稅。

　　一、印花稅

　　首先，根據《國家稅務局關于印花稅若干具體問題的解釋和規定的通知》(國稅發[1991]155號)第十條規定：“財產所有權”轉移書據的征稅范圍是：經政府管理機關登記注冊的動產、不動產的所有權轉移所立的書據，以及企業股權轉讓所立的書據，立據人按所載金額的萬分之五貼花。由此我們可以看出，不論轉讓方是誰均涉及印花稅。零元轉讓股權，則不需要貼花。

　　二、所得稅

　　(一)自然人股東轉讓股權涉及個人所得稅交納

　　在國家加強對個人投資者股權轉讓所得稅征管的背景下，2014年12月7日國家稅務總局出臺了《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》(國家稅務總局公告2014年第67號)，自2015年1月1日起開始實施。《管理辦法》對個人股權轉讓的所得稅問題作了相應規定。第四條規定：個人轉讓股權，以股權轉讓收入減除股權原值和合理費用后的余額為應納稅所得額，按“財產轉讓所得”繳納個人所得稅。因此，要確定應納稅所得額，首先要確定股權轉讓收入和股權原值及合理費用之和。

　　由于現在很多企業成立時是認繳出資，如果投資者轉讓未繳足出資取得的股權要如何確認收入呢?《管理辦法》第七條規定，股權轉讓收入是指轉讓方因股權轉讓而獲得的現金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益。第八條規定，轉讓方取得與股權轉讓相關的各種款項，包括違約金、補償金以及其他名目的款項、資產、權益等，均應當并入股權轉讓收入。此外，《管理辦法》賦予了稅務機關核定征收權，即在稅務機關有理由認定股權轉讓收入不公允時，稅務機關可以參考一系列的方法核定股權轉讓收入。比如稅局認定申報的股權轉讓收入低于股權對應的凈資產份額的，視為股權轉讓收入明顯偏低，常會采用“凈資產核定法”來進行核定。因此，如何確定股權對應的凈資產份額，在很大程度上影響了股權轉讓收入的核定及納稅人的稅負。

　　解決了股權轉讓收入的問題后，我們再來看股權原值。實踐中，征納雙方的爭議焦點也在如何確定股權原值上。在認繳制下，投資者轉讓的股權可能只是認繳出資，并未進行實繳或未足額實繳。在此情況下，股權原值是認繳的出資額，還是實繳的出資額呢?

　　國家稅務總局關于發布《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》中第十五條規定，個人以現金出資方式取得的股權，按照實際支付的價款與取得股權直接相關的合理稅費之和確認股權原值。可見，稅法規定的股權原值是實繳口徑。

　　對于合理費用的確定，《管理辦法》第四條規定，合理費用是指股權轉讓時按照規定支付的有關稅費，包括印花稅、資產評估費、中介服務費等。此外，在股權轉讓中發生的資產評估費用、會計師費用、律師費用等也是合理費用的一部分，可以在計征應納稅所得額時從收入中扣除。

　　(二)法人股東轉讓股權涉及企業所得稅

　　實際上，就股權轉讓來說，所繳納的企業所得稅和前面自然人轉股涉及的個人所得稅計算上并無太大的區別，除了稅率不一樣之外，基本的稅法原理和計稅的方式方法是一致的。區別在于，個人所得稅是分項征稅，對于單項股權轉讓產生的所得申報納稅即可;而企業所得稅是采用“預繳、年度匯算清繳”的方式，股權轉讓所得是投資收益的一部分。

　　至于企業最終要不要實際繳納企業所得稅，要從企業在該年度的整體的盈虧情況去看，并且還要考慮以前年度可以抵扣的虧損，因此對于企業而言，即使該筆股權轉讓有所得，但是也不一定意味著企業需要繳納企業所得稅。

　　最后，股權轉讓一定要重視稅款交納。近期發布的《國家稅務總局關于加強股權轉讓企業所得稅征管工作的通知》里面提到“股權交易具有隱蔽性強、涉稅數額大、稅收易流失等特點，需要進一步加大企業所得稅征管力度”，加強了稅務、工商部門合作，不交稅無法完成股權過戶。目前已經發文明確先稅后登記變更的地方主要有：北京市、青島市、天津市、廣西壯族自治區、廣東省、湖南省、深圳市等地。

　　來源：德居正財稅咨詢     作者：解飛
 

　　2017年7月的解析——

股權轉讓要交哪些稅？增值稅、企業所得稅、個人所得稅……

　　股權、股份、股票，這些詞兒相信你肯定耳熟能詳吧！

　　如果你是第一次產生股權轉讓或受讓的念頭，你肯定最先想到股權轉讓協議，協議的法律問題，轉讓的流程和工商局需要的材料這些問題。

　　這些固然重要，但還有一點更重要，且往往都是“事到臨頭”才想到的就是股權轉讓的稅收問題。

　　沒錯，股權轉讓也要納稅，還不止一種，共涉及4種：

　　印花稅、增值稅、企業所得稅、個人所得稅。

　　下面小快就跟大伙一一叨咕叨咕股權轉讓的這4種稅。

　　在這之前，來看看兩個概念先，持股主體和股權主體。

　　持股主體

　　即股權在誰手里。

　　股權轉讓前轉讓方是持股主體

　　股權轉讓完成后受讓方是持股主體

　　如果轉讓方只轉讓了自己持有的部分股權給受讓方，股權轉讓完成后，雙方都是持股主體。

　　持股主體主要有4類：

　　1.個人

　　2.個體工商戶

　　3.公司制企業，也就是我們常說的公司

　　4.非公司制企業，即合伙企業、個人獨資企業

　　股權主體

　　即被投資的企業。

　　例如：

　　A企業的股份分為三個部分，B企業持有51%，B個人持有20%，C個人持有29%。

　　那A企業就是股權主體，BCD就是持股主體。

　　股權主體主要有3類：

　　1.上市公司

　　2.非上市公司

　　3.合伙企業

　　搞清楚這兩個概念后，我們單刀直入吧!

　　印花稅

　　上文說到，股權轉讓要簽股權轉讓合同或協議，而法規規定交易合同是需要貼花繳納印花稅的。

　　印花稅是對簽訂股權轉讓合同的雙方征收的，雙方都需要繳印花稅。

　　需要注意的是：

　　被投資企業不用繳印花稅，也沒有代扣代繳的義務，由股權轉受雙方自己完成。

　　稅率：萬分之五

　　計算公式：應納印花稅額=合同所載金額總額*5/10000

　　小快小栗子：

　　某合伙企業由3人合伙，現A要退出，將股權全轉讓給B，合同載明轉讓價款為10萬。那么A和B都需要繳納印花稅額多少?

　　印花稅額=10萬*5/10000=50元

　　印花稅可以按次申報也可以就按時間段匯總后統一申報。

　　一般個人或個體工商戶都是按次申報，即簽完一份合同后，帶著合同去主管地稅局辦理。

　　而增值稅納稅人可以根據自己的增值稅申報周期申報印花稅，即若你是一個月申報一次增值稅，那也一個月申報一次印花稅，若你是一個季度申報一次增值稅，那也一個季度申報一次印花稅。

　　增值稅

　　實務中，最常見的股權轉讓是個人或企業作為持股主體，轉讓自己持有的未上市企業(公司與合伙企業)的股權，而這幾種情況都不屬于增值稅征收范圍(如下圖圈紅)。

《稅屋》提示：被遮擋部分為“值稅范圍”

　　從上圖我們可以看出只有企業轉讓上市公司的股權才需要按照金融商品轉讓繳納相應增值稅。

　　而金融商品轉讓的增值稅稅率，一般納稅人為6%，小規模納稅人為3%。

　　注：由于上市公司股權轉讓話題較大，暫且不多論述。

　　企業所得稅

　　股權轉讓的稅收中，增值稅針對上市公司，印花稅是小頭，占大頭的也是大家最關心的是所得稅。

　　所得稅是針對股權轉讓方的，至于到底是企業所得稅還是個人所得稅就要看轉讓方是企業還是個人了。

　　股權轉讓雙方，主要分以下幾種情況：

　　1.持股主體是企業，轉讓給個人

　　2.持股主體是企業，轉讓給企業

　　3.持股主體是個人，轉讓給個人

　　4.持股主體是個人，轉讓給企業

　　以上1、2種情況持股主體企業需要繳納企業所得稅。

　　稅率：25%

　　小快小貼士：

　　由于政策稅收優惠，

　　符合條件的小型微利企業，企業所得稅稅率是20%

　　高新技術企業，企業所得稅稅率為15%

　　計算公式：企業應納所得稅額=(轉讓股權收入-取得該股權所發生的成本-轉讓過程中所支付的相關合理費用)*25%

　　小快小栗子：

　　某有限公司的注冊資本是5000萬，A公司在該公司占股40%，現要將其中20%以2000萬的總價款轉讓給B，轉讓過程中所支付的相關合理費用忽略不計，那么A公司需要繳納企業所得稅額多少?

　　企業所得稅額=[2000萬-(5000萬*20%)]*25%=250萬。

　　小快小貼士：

　　實務中，轉讓方股權轉讓所得的認定是一個很麻煩的問題，要厘清股息、未分配利潤等等，對此小快會在以后的文章中詳述。

　　個人所得稅

　　上述3、4種情況的持股主體個人需要繳納個人所得稅。

　　稅率：20%

　　計算公式：個人應納所得稅額=(轉讓股權收入-取得該股權所發生的成本-轉讓過程中所支付的相關合理費用)*20%

　　法規規定：

　　股權轉讓的個人所得稅，要以股權轉讓方為納稅人，以受讓方為代扣扣繳義務人。

　　這跟增值稅剛剛相反，增值稅是賣方代扣代繳買方的增值稅，股權轉讓個人所得稅是買方代扣代繳賣方的所得稅。

　　小快小栗子：

　　某合伙企業由3人合伙，A入伙時出資5萬，現A要退出，將股權轉讓給B，合同載明轉讓價款為10萬，轉讓過程中支付了中介服務費等5000。那么B需要代扣代繳的A的個人所得稅額多少?

　　個人所得稅額=(10萬-5萬-5000)*20%=9000元。

　　股權轉讓的個人所得稅還有一個重要的點就是，納稅申報的時間。

　　轉讓方和受讓方應在簽訂股權轉讓協議并完成股權轉讓交易之后，至企業變更股權登記之前，到主管稅務機關辦理納稅(扣繳)申報;

　　然后持稅務機關開具的完稅憑證(或免稅、不征稅證明)到工商局辦理股權變更登記手續。

　　實務中，部分省市，納稅申報和股權變更登記手續也可以同時進行。但難免工商局專員對完稅憑證要求嚴格，所以建議還是先去稅局辦理股權轉讓納稅(扣繳)申報，再去工商局辦理股權變更。